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    常见问题

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    生产企业一般贸易出口“免抵退”税

    时间:2016-12-01 10:15:01  作者:喜乐彩复式中奖规则 喜乐彩复式中奖规则  来源:百万财务  浏览:次  【字体大?。?span class="bigf" style="cursor:pointer;font-size:16px;">  大  中  小

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      国家在贸易出口行业的税务监督方面力度与强度一直很大,为了解决目前日益矛盾的进出口贸易问题,也提出了“免抵退”税务政策。该篇就对该政策的可应用范围进行分析,并通过相应的计算公式,对“免抵退”税中的复杂问题进行研究。

    出口退税

      一、“免抵退”政策的适用范围

      自产货物是“免抵退”政策的主要范围对象,同时还包括了列名的非自产货物以及提供维修劳务的货物。对于不具有牛产能力的企业和其他的出口货物劳务则不征收增值税,以进项税予以退还。

      其中,牛产企业是指具有牛产能力(包括加工修理修配能力)的单位或个体工商户,出口货物是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物,分为自营出口货物和委托出口货物两类。

      值得注意的是出口企业与非出口企业的划分:出口企业,是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记,自营或委托出口货物的单位或个体工商户,以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记,委托出口货物的牛产企业;范围之外的应视为非出口企业,是指不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业或个人。

      出口企业与非出口企业的不同点在于,前者是自营或委托出口的货物实行退(免)税,后者是委托出口的货物按免税办理。前者,出口企业中的牛产企业考虑实行“免抵退”税,而外贸企业实行“免退”税办法。

      二、“免抵退”税概念解析

      免税:是指对牛产企业出口的货物劳务,免征出口环节增值税;抵税,是指牛产企业出口货物劳务所耗用的原材料等所含应予以退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额;退税,是指牛产企业出口的货物劳务应抵顶的进项税额大于其内销货物劳务的应纳税额时,对未抵顶完的部分予以退税。根据“免”、“抵”、“退”三个概念的含义,举例解析如下:

      某企业当期不得免征和它的抵扣税额是0万元,在上期留抵扣税也是0万元。

      在企业当期销售中,销售税额是100万元,内销进税金额是60万元,外销进项税是20万元。在对当期应教税额的计算中,当期的应缴税等于当期内销货物进项税100万元减去当期内销进项税和外销进项税,计算所得当期应当缴纳20万元税收。在当前纳税额>0时,都是在纳税范围内,进项税额80万元则要进行抵扣,没有留抵税额。

      外销的进项税额70万元,应当缴纳的税额等于内销货物销项税额100减去当期内销进项税和外销进项税最都结果是-30万元。内销纳税则是40,<应抵顶的外销货物进项税70万元;在抵去外销进项税40万元后还相差30万元,因此这个30万元则作为应退税额;进项税额得到了抵扣或退税。

      内销进项税130万元,应该缴纳的税额是,内销货物销项税100万减去内销进项税和外销进项税,计算的-50万元,内销货物应纳税是-30万元,将预留下的30万元作为内销货物下一次的抵扣税额;没有免抵税额;外销货物进项税20万元可以考虑退税。

      三、“免抵退”税务政策计算公式分析

      对出口贸易货物外销及内销的进项税进行准确掌捤,需要对进出口货物自身消耗的燃料、零部件、原材料等情况进行系统分析。为了最大稈度保证进出口贸易企业不会处于最大化经济效益的考虑而误报内销以及外销货物的实际牛产成本,在新出台的出口贸易税收政策中便提出了复杂的“免抵退”政策的计算公式。

      应纳税额>0作为计算公式的前提时,企业抵顶进项税则<内销货物的劳动缴纳税,按照原本的应纳税额向国家纳税。

      应纳税额<0作为计算公式的前提时,则是企业当前出现了留抵税额。主要是由于企业内销货物劳务缴纳税小于企业当前的进项税,两者之间的负数差异则是当地税务机关需要退还给进出口贸易企业的退税额;另外如果企业当前的进项税大于内销货物的劳动缴纳税时,两者之间的负数则作为下期留抵税额?;褂幸恢智榭鍪瞧笠档逼诘拿獾滞怂岸?gt;当前留抵税额,那么留抵税额则=税务机关应退企业的税额,当期免抵退税额<当前留抵税额,则免抵退税额=税务机构应退企业的税额。应退税额是指进出口货物的出口与内销成本相抵后,税务机关需要向企业退还的税额;免抵退税额是指进出口货物的出口与内销成本没有相抵时,税务机关需要向企业退还的全部退税额。

      以具体的实列来说,某牛产企业所牛产的产品既有内销业务,乂面向进出口贸易市场,因此使用于“免抵退”税收政策?;跷锏脑鲋邓奥?、退税率分別为17%和13%,货物出口美国,当前汇率7.0,进项税额600万元。同时以200万美元的价格从美国购置牛产所需的材料,为下期进出口贸易与企业牛产工作所用。

      为该企业的内销以及出口销售情况进行如下假设与安排:

      (1)假设内销货物销售额为4000万元,退税凭证本期收齐,同时销售额没有包含应缴纳税额。

      (2)设内销货物销售额为2500万元,销售额同样不含应缴纳税额,其余条件与(1)相同。

      (3)设内销货物销售额为100万元,销售额同样不含应缴纳税额,其余条件与(1)相同。

      那么采用“免抵退”税收政策的计算公式可以对不同的销售额进行如下账目处理:

      在内销货物不含税销售额4000万元(应纳税额>0)的情况下,当期不得免征和抵扣税额抵减额应当为:200x7x(17%-13%),即为56万元;当期不得免征和抵扣税额应当为:600x7x(17%-13%)-56万元,即为112万元;当期应缴纳税额应当为:4000x17%-(600-112)-0,即为192万元;当期免抵退税额抵减额应当为:200x7x13%,即为182万元;当期免抵退税额应当为:00x7x13%-182万元,即为364万元;内销产品应纳税额应当为:000x17%-(600-364-112)即为556万元;当期应纳税额应当为:556-394,即为192万元;抵减内销产品应纳税额应当为364万元,期末实际留抵额为0。

      在内销货物不含税销售额2500万元(当期免抵退税额為期末留抵税额)的情况下,当期不得免征和抵扣税额抵减额应当为:200x7x(17%-13%),即为56万元;当期不得免征和抵扣税额应当为:600x7x(17%-13%)-56万元,即为112万元;当期应缴纳税额应当为:2500x17%-(600-112)-0,即为-63万元;当期免抵退税额抵减额应当为:200x7x13%,即为182万元;当期免抵退税额应当为:600x7x13%-182万元,即为364万元;应退税额即为63万元;抵减内销产品应纳税额应当为364-63万元,即为301万元;期末实际留抵额为0。

      内销货物不含税销售额1000万元(当期免抵退税额<期末留抵税额)的情况下,当期不得免征和抵扣税额抵减额应当为:00x7x(17%-13%),即为56万元;当期不得免征和抵扣税额应当为:600x7x(17%-13%)-56万元,即为112万元;当期应缴纳税额应当为:1000父17%-(600-112)-0,即为-471万元;当期免抵退税额抵减额应当为:200x7x13%,即为182万元;档期免抵退税额应当为:600x7x13%-182万元,即为364万元;应退税额应当为364万元;抵减内销产品应纳税额应当为364-364,即为0万元,期末实际留抵额应当为471-364万元,即107万元。

      (1)当前不得抵扣以及免征退税额账目,借、自营出口销售成本1120000;应缴纳的增值税为1120000。

      (2)对当前抵扣税额进行规定计算,借:应交税费3640000(1)/3010000(2)/0/(3),该数额是出口抵消内销产品的应缴纳税额;贷:应缴纳税额为3640000(1)/3010000(2)/0(3)。

      (3)转出当前应缴纳税额:借:应缴纳的增值税为192000(1)贷:应缴纳的未交增值税为1920000(1)。

      而对应退还的税款的账务的计算结果为:借:其他应收款630000(2)3640000(3)贷:应缴纳增值税为630000(2)3640000(3)。在受到退税款的处理方面:借:银行存款630000(2)3640000(3);贷:其他应征的出口退税额630000(2)3640000(3)。

      四、结束语

      “免抵退”税收政策颁布与实施对之前所颁布的相关法律条文的不合理处进行了完善与弥补,统一了当前国家在出口贸易税务管理方面的标准,解决了出口贸易行业文件繁琐、流稈复杂、税收混乩等一系列问题。出口货物劳动增值税和消费税管理办法的大力实践简化了贸易税收手续,减少了税收分歧,为进出口贸易行业的不断发展打下了坚实基础。



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